6 zabiegów stosowanych w przypadku niektórych typowych elementów w przepływach pieniężnych

Poniższe punkty wskazują sześć metod stosowanych w przypadku niektórych typowych pozycji w przepływach pieniężnych, o których mowa w AS-3.

Typowe Leczenie Przedmiotów # 1. Przedmioty Nadzwyczajne:

Przepływy środków pieniężnych związane z pozycjami nadzwyczajnymi powinny być zaklasyfikowane jako wynikające z działalności operacyjnej, inwestycyjnej lub finansowej, w stosownych przypadkach i osobno ujawnione w rachunku przepływów pieniężnych, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie ich charakteru i wpływu na obecne i przyszłe przepływy pieniężne przedsiębiorstwa.

Typowe traktowanie pozycji # 2. Odsetki i dywidendy:

Przepływy pieniężne z tytułu odsetek i dywidend otrzymanych i wypłaconych należy ujawnić osobno. Ponadto łączna kwota odsetek zapłaconych w ciągu okresu powinna zostać wykazana w rachunku przepływów pieniężnych, niezależnie od tego, czy została ujęta jako koszt w rachunku zysków i strat, czy też skapitalizowana. Sposób traktowania odsetek i dywidend otrzymywanych i wypłacanych zależy od charakteru przedsiębiorstwa.

W tym celu przedsiębiorstwa są klasyfikowane jako:

(i) przedsiębiorstwa finansowe, oraz

(ii) Inne przedsiębiorstwa.

(i) Przedsiębiorstwa finansowe:

W przypadku przedsiębiorstw finansowych przepływy pieniężne z tytułu zapłaconych odsetek oraz otrzymane odsetki i dywidendy powinny być klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności operacyjnej.

(ii) Inne przedsiębiorstwa:

W przypadku innych przedsiębiorstw przepływy pieniężne wynikające z zapłaconych odsetek powinny być klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności finansowej, a otrzymane odsetki i dywidendy powinny być klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej.

Wypłacone dywidendy powinny być klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności finansowej.

Typowe traktowanie pozycji # 3. Podatki od dochodów:

Przepływy pieniężne wynikające z podatków od dochodu powinny być ujawniane osobno i powinny być klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności operacyjnej, chyba że można je konkretnie zidentyfikować z działalnością finansową i inwestycyjną.

Podatki od dochodu powstają w wyniku transakcji, które powodują powstanie przepływów pieniężnych zaklasyfikowanych jako działalność operacyjna, inwestycyjna lub finansowa w rachunku przepływów pieniężnych. Podczas gdy obciążenia podatkowe można łatwo zidentyfikować w związku z inwestycjami lub działalnością finansową, powiązane przepływy pieniężne z tytułu podatku są często niewykonalne do ustalenia i mogą pojawić się w innym okresie niż przepływy pieniężne z transakcji podstawowych.

Dlatego zapłacone podatki są zazwyczaj klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności operacyjnej. Jednakże, gdy jest to możliwe, aby zidentyfikować przepływ gotówki z podatków za pomocą pojedynczej transakcji, która powoduje przepływy pieniężne, które są klasyfikowane jako działalność inwestycyjna lub finansowa, przepływy pieniężne z tytułu podatku klasyfikuje się odpowiednio jako działalność inwestycyjną lub finansową. Gdy przepływy pieniężne z podatków są alokowane na więcej niż jedną klasę działalności, ujawnia się łączną kwotę zapłaconych podatków.

Typowe traktowanie pozycji # 4. Przejęcia i sprzedaż jednostek zależnych i innych jednostek biznesowych:

Zagregowane przepływy pieniężne wynikające z przejęć i sprzedaży ze spółek zależnych lub innych jednostek biznesowych należy przedstawić oddzielnie i sklasyfikować jako działalność inwestycyjną. Jednostka gospodarcza powinna ujawniać łącznie, zarówno w odniesieniu do nabycia, jak i sprzedaży jednostek zależnych lub innych jednostek biznesowych w danym okresie w każdym z następujących okresów:

(a) Całkowity koszt zakupu lub zbycia; i

(b) Część zapłaty z tytułu zakupu lub zbycia rozładowana za pomocą środków pieniężnych i ich ekwiwalentów.

Odrębna prezentacja efektów przepływów pieniężnych związanych z przejęciami i sprzedażami jednostek zależnych i innych jednostek biznesowych jako pojedynczych pozycji pozwala rozróżnić te przepływy pieniężne od innych przepływów pieniężnych. Wpływy środków pieniężnych z rozdysponowania nie są odejmowane od przejęć.

Typowe traktowanie pozycji # 5. Przepływy pieniężne w walucie obcej:

Przepływy pieniężne wynikające z transakcji w obcej walucie należy rejestrować w walucie sprawozdawczej jednostki gospodarczej, stosując do kwoty w obrocie walutowym kurs wymiany między walutą sprawozdawczą a walutą obcą w dniu przepływu środków pieniężnych.

Stawka, która jest zbliżona do rzeczywistej stopy procentowej, może zostać wykorzystana, jeżeli wynik jest zasadniczo taki sam, jak w przypadku zastosowania stóp procentowych w dniu przepływów pieniężnych. Wpływ zmian kursów wymiany na środki pieniężne i ich ekwiwalenty utrzymywane w walucie obcej należy zgłosić jako odrębną część uzgodnienia zmian stanu środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych w danym okresie.

Niezrealizowane zyski i straty wynikające ze zmian kursów wymiany walut nie są przepływami gotówkowymi. Jednak wpływ zmian kursów walutowych na środki pieniężne i ich ekwiwalenty posiadane lub należne w walucie obcej wykazywany jest w rachunku przepływów pieniężnych w celu uzgodnienia środków pieniężnych i ich ekwiwalentów na początek i na koniec okresu.

Kwota ta jest prezentowana oddzielnie od przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej i obejmuje ewentualną różnicę, jeżeli te przepływy środków pieniężnych były wykazywane na koniec okresu kurs wymiany.

Typowe traktowanie pozycji # 6. Transakcje bezgotówkowe:

Wiele działań inwestycyjnych i finansowych nie ma bezpośredniego wpływu na bieżące przepływy pieniężne, chociaż wpływają one na strukturę kapitału i aktywów przedsiębiorstwa.

Przykłady transakcji bezcłowych:

(a) nabycie aktywów poprzez podjęcie bezpośrednio powiązanych działań;

(b) nabycie przedsiębiorstwa w drodze emisji akcji; i

Inwestycje i finansowanie transakcji, które nie wymagają wykorzystania środków pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych, należy wyłączyć z rachunku przepływów pieniężnych. Transakcje takie powinny być ujawniane w innym miejscu sprawozdania finansowego w sposób zapewniający wszystkie istotne informacje o tych inwestycjach i działaniach finansowych.