Rachunek absorpcji i zmienne koszty (różnice)

Koszty zmienne i koszty związane z absorpcją różnią się od siebie pod względem;

(i) Elementy kosztów uwzględnione w kosztach produktu,

(ii) Różnica wartości zapasów i

(iii) Różnica w dochodzie netto.

1. Elementy kosztu w koszcie produktu:

Koncepcyjnie, zmienna kalkulacja kosztów i koszty absorpcji różnią się jedynie traktowaniem kosztów stałych fabryki (produkcji) w zapisach księgowych i sprawozdaniach finansowych. W obu kalkulacjach ustalono, że koszty ogólne i administracyjne związane ze sprzedażą i administracją są kosztami okresowymi, a koszty te nie są traktowane jako koszty produktu, w związku z czym koszty ogólne sprzedaży i koszty administracyjne nie są wliczane w koszty zapasów, a koszty sprzedanych towarów.

Podobnie uzgodniono również, że zmienne koszty produkcji są to koszty produktu, tj. Koszty, które należy obciążyć produktem. Spór między tymi dwoma jest tylko w odniesieniu do traktowania stałych kosztów produkcji. W ramach kosztu absorpcji, stałe koszty produkcji są naliczane do zapasów i kosztu sprzedanych towarów. W ramach kosztu zmiennego koszty te nie są naliczane do zapasów i kosztów sprzedanych towarów, ale są traktowane jako wydatki okresowe w momencie ich poniesienia. Rysunek 5.1 ilustruje sposób traktowania różnych elementów kosztowych w dwóch technikach kalkulacji kosztów i wyraźnie wskazuje, że oba różnią się jedynie traktowaniem stałych kosztów ogólnych zakładu.

2. Wartości zapasów:

Koszty zmienne i koszty związane z absorpcją w różny sposób wpływają na wartość zapasów. Jak wspomniano wcześniej, zapasy objęte kosztami absorpcji pochłaniają koszty stałych zakładów, podczas gdy zapasy w ramach zmiennych kosztów obejmują jedynie zmienne koszty produkcji. Podano tutaj przykład, aby różnica w wycenach inwentaryzacji absorpcji i zmiennych kosztach była bardziej widoczna i konkretna.

Poniższe dane pochodzą z dokumentacji firmy produkcyjnej:

W oparciu o powyższe informacje, jednostkowe koszty wyceny zapasów w ramach dwóch technik kalkulacji kosztów będą następujące:

W ramach kosztu absorpcji zapasy będą wyceniane i wykazywane w bilansie w wysokości 225 RL na jednostkę; w ramach kosztu zmiennego jednostkowy koszt wyceny zapasów wynosi 200 Rs. Różnica R 25 w jednostkowym koszcie wynika z traktowania stałych kosztów produkcji Rs 2, 50 000, w ramach kosztu absorpcji, stały koszt produkcji jest rozłożony na wszystkie jednostki wyprodukowane, podczas gdy zmienne koszty nie obciążają stałych kosztów produkcji w produkcji.

Należy zauważyć, że zgodnie z obydwiema metodami, koszty sprzedaży i koszty administracyjne, zmienne i stałe, nie są naliczane za produkt, lecz są traktowane jedynie jako wydatki (koszty okresu) w okresie, w którym są ponoszone.

3. Różnica w przychodach netto:

Różnice w obliczaniu kosztów produktu (z powodu różnicy w traktowaniu stałych kosztów stałych w fabrykach) powodują różnice w wynikach netto w dwóch technikach kalkulacji kosztów.

Naprawiono koszt wytworzenia na jednostkę i zmianę poziomów zapasów:

Wielkość jakiejkolwiek różnicy w dochodzie netto jest funkcją stałych kosztów produkcji na jednostkę i zmiany poziomu zapasów.

Rozmieszczenie danych w konwencjonalnym rachunku zysków i strat odzwierciedla znacznie różni się od formatu rachunku kosztów alternatywnych. W ramach kosztu absorpcji wszystkie koszty są podzielone na trzy kategorie: koszty produkcji, sprzedaży i administracyjne. W rachunku zysków i strat wszystkie koszty wytworzenia (zmienne i stałe) są odejmowane od przychodów ze sprzedaży, aby uzyskać marżę brutto / zysk brutto ze sprzedaży; a koszty sprzedaży i administracyjne (zmienne i stałe) są potrącane z marży brutto, aby uzyskać dochód operacyjny netto.

Ponadto, stały koszt wytworzenia w kosztach absorpcji jest naliczany jednostkom wytworzonym na podstawie jednostkowej stałej stawki produkcyjnej wytwarzania uzyskanej przez podzielenie standardowego stałego kosztu wytwarzania według normalnego poziomu wyjściowego w następujący sposób:

Standardowe stałe koszty produkcji / normalne wyniki (pojemność)

Odchylenie pojemności (objętości):

Jeżeli rzeczywista produkcja równa się normalnemu poziomowi produkcji, całkowite stałe koszty produkcji (zapisane w budżecie na normalnym poziomie produkcji) będą naliczane od wyprodukowanych jednostek. Jeżeli rzeczywista produkcja jest większa lub mniejsza niż normalny poziom produkcji, większa (jeśli rzeczywista produkcja jest większa) lub mniejsza (jeśli rzeczywista produkcja jest mniejsza), stała produkcja zostanie najpierw obciążona wyprodukowanymi jednostkami.

Następnie, jeśli rzeczywista produkcja jest powyżej lub poniżej normalnej lub standardowej zdolności produkcyjnej, wprowadza się korekty dotyczące wariancji pojemności (objętości), ponieważ kwota poniesionego stałego kosztu wytworzenia zawsze będzie równa rzeczywistemu stałemu nakładowi produkcyjnemu. Jednakże, pokazując zaabsorbowaną / podlegającą opłacie kwotę stałego kosztu wytworzenia w odniesieniu do rzeczywistych wyprodukowanych jednostek, wartość zapasów zamknięcia jest już objęta tym zakresem.

Jeżeli wariancja objętości (wydajności) jest korzystna, tj. Nadmierna absorpcja (rzeczywista produkcja jest wyższa niż produkcja normalna), kwota nadmiernej absorpcji jest odejmowana od całkowitego kosztu wyprodukowanych i sprzedanych towarów. Jeżeli wariancja objętości (zdolności) jest niekorzystna, tj. W ramach absorpcji (rzeczywista produkcja jest mniejsza niż produkcja normalnej zdolności produkcyjnej), kwota niedostatecznej absorpcji jest dodawana do kosztu wytworzonych i sprzedanych towarów. Zestawienie proforma rachunku zysków i strat przygotowanego rachunku kosztów niepełnego pochłaniania podano w Załączniku. 5.2.

Brak wariancji pojemności w zmiennych kosztach:

W ramach kosztu zmiennego, tylko zmienne koszty produkcji (materiał bezpośredni, praca bezpośrednia i zmienny koszt produkcji) są odejmowane od przychodów ze sprzedaży, aby określić saldo, które jest znane pod różnymi nazwami, takie jak składka krańcowa, dochód krańcowy (zysk), dochód krańcowy, saldo krańcowe, odbiór zysków itp. Wszystkie koszty stałe, zmienne koszty sprzedaży, dystrybucji i administracyjne są odejmowane od tego salda, aby uzyskać dochód netto.

Ponieważ stałe koszty produkcji nie są naliczane w przypadku produktów objętych zmienną kalkulacją kosztów, nie może występować odchylenie wielkości (zdolności). Składka krańcowa / dochód krańcowy w ramach kosztu zmiennego jest większy niż zysk brutto / marża brutto w ramach rachunku kosztów amortyzacji. Ilustracja 5.3 przedstawia proformę rachunku zysków i strat przygotowaną według zmiennej kalkulacji kosztów.

Rachunek zysków i strat (Koszt Absorpcji):

Różnicę w przychodach netto w dwóch technikach kalkulacji można również znaleźć w przypadku stałej produkcji (ale fluktuacji sprzedaży) lub stałej sprzedaży (ale fluktuacji produkcji) w danym okresie. W przypadku stałego harmonogramu produkcji w czasie, podczas gdy sprzedaż może wahać się w każdym okresie, dochód netto z tytułu absorpcji będzie się zmieniać wraz ze wzrostem sprzedaży, ale stała produkcja będzie miała efekt wyrównujący wahania.

Innymi słowy, wartości szczytowe nie będą ani tak wysokie, ani tak niskie, jak odpowiadająca im sprzedaż. Z drugiej strony, dochód netto o zmiennej wartości będzie miał wahania odpowiadające sprzedaży, zarówno w kierunku, jak i względnej wysokości i głębokości. W sytuacji, gdy produkcja podlega fluktuacjom, a sprzedaż pozostaje raczej stała, mówi się inną historię. W tym przypadku absorpcja kosztująca dochód netto będzie się zmieniać wraz z produkcją w obu kierunkach oraz względną wysokością i głębokością. Różny kosztorys dochodu netto pozostanie stały, aby odpowiadał sprzedaży.