Obliczanie przepustowości lub Super-zmienna kalkulacja kosztów

Obliczanie przepustowości jest również znane jako super-zmienna kalkulacja kosztów. Obliczanie przepustowości uwzględnia wyłącznie bezpośrednie materiały jako rzeczywisty koszt zmienny i inne koszty rozróżniania, jako koszty okresowe, które mają być naliczane w okresie, w którym są ponoszone. W związku z tym w kosztach związanych z przepustowością jedynie bezpośrednie koszty materiałów stanowią możliwe do wymyślenia koszty. W ramach tego kosztu wkład jest równy przychodowi pomniejszonemu o wszystkie zmienne bezpośrednie koszty materiałów sprzedanych towarów.

Kalkulacja przepustowości nie jest wykorzystywana w raportowaniu zewnętrznym, ponieważ daje znaczące różne dane dotyczące dochodu netto niż te ujawnione w rachunku kosztów absorpcji. Zapewnia to mniejszą zachętę do tworzenia zapasów niż koszty zmienne lub koszty absorpcji, ponieważ dane o wartości zapasów są bardzo niskie. Obliczanie przepustowości ma znaczenie tylko dla wewnętrznych zastosowań zarządzania.

Przykład:

W oparciu o następujące dane dotyczące spółki, przygotuj rachunek zysków i strat za pierwszy miesiąc, drugi miesiąc, trzeci miesiąc, czwarty miesiąc, korzystając z kalkulacji kosztów absorpcji i kosztów zmiennych.

Normalna pojemność 20 000 sztuk na miesiąc.

Koszty zmienne (bezpośrednie materiały, bezpośrednia robocizna, zmienny narzut fabryczny) na jednostkę Rs 60.

Naprawiono koszty związane z fabryką R 2, 50 000 miesięcznie lub 12, 5 na jednostkę przy normalnej pojemności. Stałe koszty sprzedaży i administracyjne wynoszą 50 000 USD

Zmienne koszty sprzedaży i administracyjne wynoszą R 2 za sprzedaną sztukę.

Ceny sprzedaży za jednostkę to 100 Rs.

Rzeczywista produkcja, sprzedaż i zapasy w jednostkach to:

(i) Zakończenie zapasów:

Drugi miesiąc 3, 000/21, 000 x 15, 22 500 = Rs 2, 17 500

Trzeci miesiąc 1, 000/22, 000 x 15, 95 000 = R 722, 5

Czwarty miesiąc 4, 500/21, 000 x 15, 22 500 = R 3, 26, 250 21 000

(ii) W pierwszym miesiącu R 32 3150 jest niedobry narzut fabryczny z powodu produkcji mniejszej niż normalna wydajność i powinien zostać dodany do kosztu sprzedanych towarów.

(iii) W drugim miesiącu Rs 12500 jest nadmiernie pochłaniana ze względu na wyższą produkcję iw związku z tym została odjęta.

(iv) W trzecim miesiącu. Rs 12, 500 jest zbyt słabo absorbowane i zostało dodane do kosztu sprzedanych towarów.

(v) W czwartym miesiącu produkcja ma normalną pojemność i nie ma zbyt niskiej lub nadmiernej absorpcji.

Rachunek zysków i strat (zmienna kalkulacja kosztów):

Uwaga:

W ramach kosztu zmiennego, stałe koszty produkcji (produkowane) nie są uwzględniane w kosztach jednostkowych produktu i kosztach zapasów.

(i) Wycena zapasów zamknięcia

Drugi miesiąc = 3000 x Rs 60 = Rs 1, 80 000

Trzeci miesiąc = 1000 x Rs 60 = R 60 000

Czwarty miesiąc = 4500 x R60 = R 2, 70 000

(ii) Kwestia niedostatecznej lub nadmiernej absorpcji kosztów ogólnych w fabrykach nie występuje w przypadku kosztów zmiennych.

Porównanie zestawień dochodów prowadzi do następujących wniosków:

(1) W przypadku kosztów zmiennych, zapasy na zamknięcie są wyceniane na mniejszą wartość, ponieważ produkt obciąża tylko koszty zmienne.

(2) Obie metody kalkulacji kosztów zawierają taką samą kwotę zysku w okresach, w których produkcja i sprzedaż są równe i nie ma zmiany w stanie inwentarza (pierwszy miesiąc). Wynika to z tego, że kwota stałych kosztów stałych zakładu naliczanych za dany okres była taka sama w każdym przypadku. W ramach zmiennej kosztów Rs 2, 50 000 zostało odliczone od sprzedaży jako koszty okresu.

W ramach kosztu absorpcji Rs 2, 50 000 zostało obciążone sprzedażą w dwóch częściach:

a) Rs 2, 18 750 jako część kosztu własnego sprzedaży (17 500 jednostek x Rs 12, 5) i

(b) R 32 215 jako niekorzystna wariancja objętości (zdolności).

(3) Kiedy zapasy produkowanych towarów zmieniają się z okresu na okres, dochód netto będzie się nieco różnić pod dwiema metodami, ponieważ kalkulacja kosztów absorpcji wymaga uwzględnienia części kosztów okresu (stałych kosztów ogólnych produkcji) w inwentaryzacji, podczas gdy koszty zmienne wykluczają te koszty.

W związku z tym:

(i) Gdy produkcja przekracza sprzedaż (zapas zostaje zwiększony), dochód netto wykazany w ramach rachunku kosztów amortyzacji jest wyższy niż wykazany w ramach zmiennej kosztów. Wynika to z faktu, że w ramach kosztu absorpcji część kosztów stałych zapisanych w budżecie na dany okres zostaje przesunięta do następnego okresu w wykazach zamknięcia, natomiast w przypadku kosztów zmiennych, całkowite koszty stałe są odnoszone w przychody. Wynika to jasno z porównania dochodu netto z drugiego i czwartego miesiąca.

(ii) Gdy sprzedaż przekracza produkcję (zapasy są zmniejszane), zmienna kalkulacja wykazuje wyższy zysk, ponieważ tylko bieżące koszty są naliczane w stosunku do bieżących przychodów, podczas gdy w ramach absorpcji, kosztującej okres, koszty uprzednio uwzględnione w zapasach są obecnie obciążane bieżącymi przychodami. Sytuację tę ilustruje dochód z trzeciego miesiąca.

(4) W ramach kosztów zmiennych zyski zawsze przesuwają się w tym samym kierunku co wielkość sprzedaży. Nie mogą one oczywiście zwiększać lub zmniejszać się w bezpośredniej proporcji, ponieważ jednostkowe koszty stałe nie są stałe. Zysk wykazywany według kosztu absorpcji zachowuje się nieregularnie, a czasami w przeciwnym kierunku niż sprzedaż. Na przykład sprzedaż czwartego miesiąca jest niższa niż sprzedaż z pierwszego miesiąca, ale dochód netto odnotowany za czwarty miesiąc jest wyższy niż zysk netto za pierwszy miesiąc.

(5) Powyższe rachunki zysków i strat są sporządzane przy założeniu, że ceny sprzedaży pozostaną na niezmienionym poziomie i że nie wystąpią zmiany zarówno w kosztach wytworzenia, jak i kosztach sprzedaży i kosztów administracyjnych. Ponadto założono, że koszty przewyższające koszty są absorbowane według wcześniej określonych stawek w oparciu o normalną wydajność.

(6) Łączny dochód netto (z różnych miesięcy lub okresów łącznie) będzie taki sam w obu metodach kalkulacji kosztów, pod warunkiem że produkcja i sprzedaż są w sumie równe. W powyższym przykładzie łączna produkcja to 77 500 sztuk, a całkowita sprzedaż to 73 000 sztuk. Ponieważ produkcja i sprzedaż są nierówne, łączny dochód netto nie jest taki sam.

Uzgodnienie dochodów netto:

Różnice w przychodach netto między kalkulacją kosztów absorpcji a zmienną kalkulacją wynikają z:

(i) Ilość stałych kosztów stałych w fabrykach, naliczanych do zapasów, (ii) nadmiernie lub zaabsorbowanych stałych kosztów ogólnych w fabryce, które zostały odroczone w kosztach absorpcji. Oznacza to, że cała różnica w dochodzie netto może być wyjaśniona przez kwotę stałych kosztów ogólnych, które są uwzględnione w zapasach początkowych i końcowych.

Uzgodnienie różnic między przychodem absorpcyjnym a zmiennym kosztem:

Uwaga:

W pierwszym miesiącu brak jest inwentarza otwierającego i zamykającego.

Na dochody można wpływać w ramach kosztu absorpcji, jeśli utrzymany jest duży zapas, nawet jeśli takie gromadzenie zapasów nie jest potrzebne do celów biznesowych. Innymi słowy, poprzez budowanie gotowych towarów i pracy - w inwentaryzacji procesów, możliwe jest przeniesienie części stałych kosztów ogólnych fabryki na kolejny okres, a tym samym manipulowanie przychodami za bieżący okres.

Wartości zapasów:

Zapasy według kosztu absorpcji absorbują część stałych kosztów produkcji okresu, natomiast zapasy w zmiennej obejmują tylko zmienne koszty produkcji.

Zamknięcie zapasów obliczone na podstawie danych podanych powyżej będzie następujące:

Zamykanie zapasów: