Alokacja i podział kosztów ogólnych na centra kosztów

Dokonajmy dogłębnej analizy rodzajów działów, alokacji i podziału kosztów ogólnych na centra kosztów, ich podstawy, zasady i zalety departamentów.

Gdy wszystkie pozycje są prawidłowo gromadzone pod odpowiednimi nagłówkami kont, kolejnym krokiem jest alokacja i podział takich kosztów na centra kosztów. Jest to również nazywane działaniem narzutów. Departamentaryzacja kosztów ogólnych produkcji jest procesem identyfikowania kosztów ogólnych produkcji z różnymi działami produkcji / usług lub centrami kosztów. Odbywa się to poprzez przydzielanie i rozdzielanie kosztów ogólnych między różne działy.

Oznacza to:

(i) Przydział i podział kosztów ogólnych w działach produkcji i usług oraz

(ii) Przeprojektowanie kosztów ogólnych działów obsługi w działach produkcyjnych.

Fabryka jest administracyjnie podzielona na pododdziały zwane działami, aby działały sprawnie i wydajnie. Podział ten odbywa się w taki sposób, że każdy dział reprezentuje podział działalności koncernu, taki jak dział napraw, dział energetyczny, dział narzędzi, dział sklepów, dział kasowy, dział kosztów itp.

Następujące czynniki muszą być brane pod uwagę przy organizacji koncernu w kilku działach:

(i) Każdy proces produkcyjny dzieli się na naturalne podziały w celu utrzymania naturalnego przepływu surowców od momentu zakupu aż do przekształcenia w gotowe towary i sprzedaż.

(ii) Aby zapewnić płynny przepływ produkcji, podczas określania lokalizacji poszczególnych działów brany jest pod uwagę kolejność operacji.

(iii) W celu fizycznej kontroli produkcji i utrzymania efektywności koncernu należy wziąć pod uwagę podział odpowiedzialności przy organizacji działów. Podział odpowiedzialności w miarę możliwości powinien być jasny, bez niejasności i podwójnej kontroli.

Rodzaje działów:

W przypadku produkcji istnieją trzy rodzaje działów:

(a) Działy produkcji lub produkcji

(b) Działy serwisowe

(c) Częściowo produkujące wydziały.

(а) Tworzenie wydziałów:

Dział, w którym prowadzony jest faktyczny proces produkcji, nazywany jest działem produkcyjnym lub produkcyjnym. Obejmuje on bezpośrednią produkcję i zajmuje się przetwarzaniem surowców na gotowe wyroby, wykonując pewne operacje ręczne i / lub maszynowe na dowolnej części produktu.

Liczba takich działów i ich liczba zależą od charakteru przemysłu, rodzaju wykonywanej pracy i wielkości fabryki. Na przykład w Steel Rolling Mill, Hot Mill, Cold Mill, Pickling Shop, Annealing Shop, Hardening, Polishing and Grinding są działami produkującymi.

(b) Działy serwisowe:

Dział usług jest pomocniczy i nie jest bezpośrednio zaangażowany w produkcję, ale jego istnienie jest bardzo istotne dla sprawnego i wydajnego działania działów produkcyjnych. Takie działy nie są bezpośrednio zaangażowane w przekształcanie surowców w wyroby gotowe. Takie działy (takie jak elektryczność, naprawy i konserwacja) świadczą określony rodzaj usług na rzecz innych działów.

Liczba działów w fabryce i nazwy do nich przypisane zależą od wielkości fabryki, charakteru przemysłu i charakteru świadczonych usług. Działami serwisowymi, wspólnymi dla większości problemów, są sklepy, biura kosztów, dział personalny, dział planowania i postępu, narzędziownia, szpital i przychodnia, konserwacja maszyn i konserwacja elektryczna itp.

(c) Częściowo produkcyjne wydziały:

Departament może zwykle być działem usług, ale czasami wykonuje pewną pracę produkcyjną, więc staje się częściowo działem produkcji. Na przykład, stolarnia, która jest głównie odpowiedzialna za naprawę i konserwację rozmaitych urządzeń i wyposażenia, czasami może być potrzebna do produkcji opakowań do pakowania bezpośredniego, aby uzyskać wynik, będzie działem częściowo produkującym.

Podział kosztów ogólnych:

Przydział jest procesem identyfikacji kosztów ogólnych z centrami kosztów. Koszt, który jest bezpośrednio identyfikowalny z konkretnym miejscem powstawania kosztów, jest przypisany do tego centrum. Jest to więc przydział całego kosztu do miejsca powstawania kosztów lub jednostki kosztów lub odnosi się do naliczania wydatków, które można zidentyfikować w całości w danym dziale. Na przykład całość wynagrodzeń za nadgodziny wypłacane pracownikom związanym z danym departamentem powinna być obciążona tym departamentem.

Podobnie koszt naprawy i konserwacji konkretnej maszyny powinien być pokryty przez ten konkretny dział, w którym znajduje się maszyna. Moc, jeśli oddzielne liczniki są dostarczane w każdym miejscu powstawania kosztów, a olej opałowy dla kotłów to inne przykłady przydziału. Tak więc określenie "przydział" oznacza przydział całego przedmiotu bez podziału na określony wydział lub centrum kosztów.

Podział kosztów ogólnych :

Podział kosztów polega na przydzieleniu proporcji pozycji do miejsc powstawania kosztów lub jednostek kosztów na zasadzie słuszności. Termin ten odnosi się do rozdziału kosztów, które nie mogą być identyczne z danym działem. Takie wydatki wymagają podziału i podziału na dwa lub więcej miejsc powstawania kosztów lub jednostek.

Zatem podział kosztów pojawi się w przypadku wydatków wspólnych dla więcej niż jednego miejsca powstawania kosztów lub jednostki. Jest on zdefiniowany jako przydział dla dwóch lub więcej centrów kosztów proporcji wspólnych elementów kosztów na podstawie szacunkowej wysokości otrzymanych korzyści. Typowe koszty ogólne to czynsz i stawki, amortyzacja, naprawy i konserwacja, oświetlenie, wynagrodzenie kierownika robót itp.

Podstawy podziału :

Konieczne jest znalezienie odpowiednich baz dla podziału kosztów ogólnych na działy produkcyjne i usługowe, a następnie na ponowny rozdział kosztów działu usług na inne działy usług i produkcji. Podstawą przyjętą powinny być takie, według których rozdzielane wydatki muszą być mierzalne na podstawie przyjętej podstawy i musi istnieć odpowiednia korelacja między wydatkami a podstawą.

W związku z tym wspólne wydatki muszą być podzielone lub podzielone między departamenty na sprawiedliwych zasadach. Proces dystrybucji jest zwykle nazywany "dystrybucją pierwotną".

Poniżej przedstawiono główne podstawy ogólnego zastosowania wykorzystywane w przemyśle produkcyjnym:

(i) Bezpośrednia alokacja:

Koszty ogólne są bezpośrednio przypisywane do różnych działów, odpowiednio na podstawie wydatków dla każdego działu. Przykładami są: wynagrodzenie za nadgodziny pracowników zatrudnionych w danym dziale, moc (gdy dostępne są oddzielne liczniki), naprawa miejsc pracy itp.

(ii) Bezpośrednie godziny pracy / maszyny:

Na tej podstawie koszty ogólne są rozdzielane między różne działy w stosunku do całkowitej liczby godzin pracy lub pracy maszynowej w każdym dziale. Większość ogólnych kosztów ogólnych jest rozdzielana na tej podstawie.

(iii) Wartość materiałów przechodzących przez centra kosztów:

Podstawę tę przyjmuje się w odniesieniu do wydatków związanych z materiałem, takich jak wydatki na przeładunek.

(iv) Wynagrodzenia bezpośrednie:

Zgodnie z tą podstawą wydatki są rozdzielane pomiędzy departamenty w stosunku do wysokości wynagrodzeń bezpośrednich z różnych działów. Ta metoda jest stosowana tylko w przypadku tych pozycji wydatków, które są księgowane z kwotami płac, np. Ubezpieczenie pracowników, ich wkład do funduszu zapomogowego, rekompensata dla pracowników itp.

(v) Liczba pracowników:

Łączna liczba pracowników pracujących w każdym dziale jest podstawą do rozłożenia kosztów ogólnych między departamenty. Tam, gdzie wydatki zależą bardziej od liczby pracowników niż od rachunku płac lub liczby godzin pracy, stosuje się tę metodę. Ta metoda służy do podziału pewnych wydatków, takich jak wydatki na opiekę społeczną i rekreację, wydatki na leczenie, utrzymanie czasu, nadzór itp.

(vi) Powierzchnia powierzchni działów:

Ta podstawa jest przyjęta do podziału niektórych wydatków, takich jak oświetlenie i ogrzewanie, czynsz, stawki, podatki, utrzymanie budynku, klimatyzacja, usługi przeciwpożarowe itp.

(vii) Wartości kapitałowe:

W metodzie tej wartości kapitałowe niektórych aktywów, takich jak maszyny i budynki, są wykorzystywane jako podstawa do podziału niektórych wydatków.

Przykładami są:

Stawki, podatki, amortyzacja, utrzymanie, opłaty ubezpieczeniowe w budynku itp.

(viii) Punkty świetlne:

Służy to do rozłożenia kosztów oświetlenia.

(ix) Kilowatogodzin:

Ta podstawa służy do podziału kosztów energii.

(x) Dane techniczne:

Ta podstawa podziału jest używana do podziału tych wydatków, dla których trudno jest znaleźć inną podstawę podziału. Ocenę słusznej proporcji przeprowadzają eksperci techniczni. Służy do dystrybucji oświetlenia, energii elektrycznej, wynagrodzenia kierownika robót, transportu wewnętrznego, pary wodnej, opłat za wodę itp., Gdy są one wykorzystywane do procesów.

Zasady podziału kosztów ogólnych:

Określenie odpowiedniej podstawy ma podstawowe znaczenie, a poniższe zasady są przydatnymi przewodnikami dla księgowego:

(i) Usługa lub wykorzystanie lub otrzymane korzyści:

Jeżeli można wycenić usługę świadczoną przez poszczególne pozycje wydatków różnych działów, na tej podstawie można wygodnie rozdzielić koszty ogólne. W związku z tym koszty utrzymania mogą być przydzielane różnym działom w zależności od godzin pracy maszyny lub wartości kapitałowej maszyn, a opłaty za dzierżawę rozkładają się zgodnie z powierzchnią zajmowaną przez każdy wydział.

(ii) Zdolność do zapłaty:

Zgodnie z tą metodą koszty ogólne powinny być rozdzielane proporcjonalnie do zdolności sprzedaży, dochodu lub rentowności działów, terytoriów, podstawy produktów itp. Zatem miejsca pracy lub produkty generujące wyższe zyski mają większy udział w kosztach ogólnych. Metoda ta jest niesprawiedliwa i generalnie nie zaleca się odciążania nieefektywnych jednostek kosztem wydajnych jednostek.

(iii) Metoda efektywności:

Zgodnie z tą metodą podział kosztów dokonywany jest na podstawie celów produkcyjnych. Jeśli cel zostanie przekroczony, koszt jednostkowy zmniejsza się wskazując na ponadprzeciętną wydajność. Jeśli cel nie zostanie osiągnięty, koszt jednostkowy wzrasta, ujawniając tym samym nieefektywność działu.

(iv) Metoda badania:

W niektórych przypadkach może nie być możliwe dokładne zmierzenie zakresu korzyści otrzymywanych przez poszczególne departamenty, ponieważ może się to zmieniać w zależności od okresu, przeprowadza się badanie różnych czynników, a udział kosztów ogólnych ponoszonych przez każdy koszt centrum jest określone.

Tak więc pensje brygadzisty obsługującego dwa działy mogą być rozdzielane po odpowiedniej ankiecie, która może wykazać, że 30% takiej pensji powinno być przydzielone do jednego departamentu, a 70% do innego departamentu. Koszt oświetlenia, gdy nie jest mierzony, można podobnie rozłożyć na przegląd liczby i mocy punktów świetlnych i godzin użytkowania w każdym miejscu powstawania kosztów.

Ilustracja 1:

Jaką podstawę stanowiłbyś dla podziału następujących kosztów ogólnych na działy?

(a) Koszty obsługi sklepu,

(b) Ubezpieczenie społeczne pracowników,

(c) Wynajem fabryczny,

(d) Miejski czynsz, stawki i podatki,

(e) Ubezpieczenie budynków i maszyn,

(f) Wydatki Departamentu Opieki,

(g) Wydatki na żłobki,

(h) Steam,

(i) światło elektryczne,

(j) Ubezpieczenie od ognia.

Ilustracja 2:

"Nowoczesna firma" jest podzielona na cztery działy: P ₁, P ₂, P ₃ produkują działy, a S ₁ to dział usług.

Rzeczywiste koszty za dany okres są następujące:

Zalety podziału kosztów ogólnych:

Departamentalizacja kosztów ogólnych ma następujące zalety:

1. Alokacja i podział kosztów ogólnych na poszczególne działy ułatwiają kontrolę kosztów ogólnych za pomocą uprzednio ustalonych budżetów.

2. Podział kosztów działu usług na produkcję i inne działy usług ułatwia kontrolę wykorzystania usług świadczonych na rzecz odpowiednich działów.

3. Absorpcja kosztów ogólnych w produktach generowanych przez wydziałowe stawki opłat ułatwia ustalenie kosztów, ponieważ koszty ogólne poszczególnych działów są brane pod uwagę przy ustalaniu ogólnych kosztów.

4. Podstawa stosowana przy ustalaniu głównych stawek działu może być wykorzystana do kontroli rzeczywistej podstawy w stosunku do uprzednio ustalonej ilości.

5. Analiza niedostatecznej lub nadmiernej absorpcji kosztów ogólnych ujawnia przyczyny wariancji, które wskazują środki zaradcze, które należy podjąć.

6. Aby poprawnie wyliczyć koszty pracy w toku. Jeżeli koszty ogólne nie zostaną wyodrębnione, koszt produkcji niezakończonej zostanie obciążony proporcjonalną częścią kosztów wszystkich działów, w tym kosztów, w których produkt nie został jeszcze przetworzony.