Standard rachunkowości 22 - Rachunkowość podatków od dochodów

W tym standardzie rachunkowości standardowe części zostały wytłuszczone. Należy je czytać w kontekście materiału podstawowego, który został ustawiony w normalnym typie, oraz w kontekście "Przedmowa do Oświadczeń o standardach rachunkowości".

Standard rachunkowości (AS) 22 "Rachunkowość podatków od dochodu", wydany przez Radę Instytutu Biegłych Księgowych Indii, wchodzi w życie w odniesieniu do okresów obrachunkowych rozpoczynających się 01-04-2001 lub po tej dacie. Jest to z natury obowiązkowe:

(a) Wszystkie okresy obrachunkowe rozpoczynające się 1 kwietnia 2001 r. lub później, w odniesieniu do:

(i) Przedsiębiorstwa, których akcje lub dłużne papiery wartościowe są notowane na uznanej giełdzie w Indiach oraz przedsiębiorstwa, które są w trakcie emisji instrumentów kapitałowych lub dłużnych, które będą notowane na uznanej giełdzie w Indiach, o czym świadczy zarząd " rozwiązanie w tym zakresie.

(ii) Wszystkie przedsiębiorstwa grupy, jeżeli jednostka dominująca przedstawia skonsolidowane sprawozdania finansowe, a standard rachunkowości ma charakter obligatoryjny w odniesieniu do któregokolwiek z przedsiębiorstw należących do tej grupy w rozumieniu (i) powyżej.

(b) Wszystkie okresy obrachunkowe rozpoczynające się 1 kwietnia 2002 r. lub później, w przypadku przedsiębiorstw nieobjętych (a) powyżej.

(c) Wszystkie okresy obrachunkowe rozpoczynające się 1 kwietnia 2006 r. lub później, w odniesieniu do wszystkich innych przedsiębiorstw.

Wytyczne dotyczące rozliczania podatków od dochodu, wydane przez Instytut Biegłych Księgowych Indii w 1991 r., Stanowiska zostały wycofane z 01.04.2001. Poniżej znajduje się tekst Standardu Rachunkowości.

Cel:

Celem niniejszego oświadczenia jest określenie sposobu księgowania podatków od dochodu. Podatki dochodowe są jedną z istotnych pozycji w rachunku zysków i strat przedsiębiorstwa. Zgodnie z tą koncepcją podatki od dochodu są naliczane w tym samym okresie, co przychody i koszty, do których się odnoszą.

Dopasowanie takich podatków do przychodów na pewien okres stwarza szczególne problemy wynikające z faktu, że w wielu przypadkach dochód podlegający opodatkowaniu może znacznie różnić się od dochodu księgowego. Ta rozbieżność między dochodem podlegającym opodatkowaniu a dochodem księgowym wynika z dwóch głównych powodów.

Po pierwsze, występują różnice między pozycjami przychodów i kosztów wykazywanymi w rachunku zysków i strat oraz pozycjami, które są traktowane jako przychody, koszty lub odliczenia do celów podatkowych. Po drugie, istnieją różnice między kwotą w odniesieniu do konkretnej pozycji przychodów lub kosztów wykazywaną w rachunku zysków i strat, a odpowiadającą jej kwotą, którą ujmuje się w celu obliczenia dochodu do opodatkowania.

Zakres:

1. Oświadczenie to powinno być stosowane przy rozliczaniu podatków od dochodu. Obejmuje to ustalenie kwoty kosztów lub oszczędności związanych z podatkami od dochodu w odniesieniu do okresu obrachunkowego oraz ujawnienie takiej kwoty w sprawozdaniu finansowym.

2. Do celów niniejszego oświadczenia podatki od dochodu obejmują wszystkie podatki krajowe i zagraniczne, które są oparte na dochodzie podlegającym opodatkowaniu.

3. Niniejsze oświadczenie nie określa, kiedy i jak, przedsiębiorstwo powinno rozliczać się z podatków, które są płatne od wypłaty dywidend i innych wypłat dokonywanych przez przedsiębiorstwa.

Definicje:

4. Do celów niniejszego oświadczenia stosuje się następujące terminy o podanym znaczeniu:

Przychód (strata) z księgowości to zysk lub strata netto za dany okres, ujęty w rachunku zysków i strat, przed odliczeniem podatku dochodowego lub dodaniem zmniejszenia podatku dochodowego.

Dochód do opodatkowania (strata podatkowa) to kwota dochodu (straty) za dany okres, określona zgodnie z przepisami podatkowymi, na podstawie której ustalany jest podatek dochodowy do zapłaty (podlegający zwrotowi).

Obciążenie podatkowe (podatek) stanowi sumę bieżącego podatku i odroczonego podatku naliczonego lub zaksięgowanego w rachunku zysków i strat za dany okres.

Podatek bieżący to kwota podatku dochodowego określona jako wymagalna (podlegająca odzyskaniu) z tytułu dochodu do opodatkowania (straty podatkowej) za dany okres.

Odroczony podatek jest efektem podatkowym różnic czasowych.

Ró nice w czasie to ró nice między dochodem do opodatkowania a przychodem księgowym za okres, który przypada w jednym okresie i są zdolne do odwrócenia w jednym lub kilku kolejnych okresach.

Stałe różnice to różnice między dochodem podlegającym opodatkowaniu a przychodem z księgowości za okres pochodzący z jednego okresu i później nieodwracalne.

5. Dochód podlegający opodatkowaniu jest obliczany zgodnie z przepisami podatkowymi. W niektórych okolicznościach wymogi tych przepisów dotyczące obliczania dochodu do opodatkowania różnią się od zasad rachunkowości stosowanych przy ustalaniu przychodów z tytułu rachunkowości. Skutkiem tej różnicy jest to, że dochód podlegający opodatkowaniu i dochód księgowy mogą nie być takie same.

6. Różnice między dochodem podlegającym opodatkowaniu a dochodem księgowym można podzielić na stałe różnice i różnice czasowe. Stała różnica to te różnice między dochodem do opodatkowania a dochodem księgowym, które pochodzą z jednego okresu i nie podlegają następnie odwróceniu. Na przykład, jeśli w celu obliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu przepisy podatkowe dopuszczają tylko część pozycji wydatków, niedozwolona kwota spowodowałaby stałą różnicę.

7. Różnice w czasie to różnice między dochodem podlegającym opodatkowaniu a dochodem w zakresie rachunkowości za okres pochodzący z jednego okresu i zdolny do odwrócenia w jednym lub kilku kolejnych okresach. Różnice w czasie wynikają z tego, że okres, w którym niektóre pozycje przychodów i kosztów są uwzględnione w dochodzie do opodatkowania, nie obejmuje okresu, w którym takie pozycje przychodów i kosztów są uwzględniane lub uwzględniane przy osiąganiu przychodów z księgowości.

Na przykład maszyny zakupione do badań naukowych związanych z biznesem są w pełni dozwolone jako odliczenie w pierwszym roku dla celów podatkowych, podczas gdy to samo odnosi się do rachunku zysków i strat jako amortyzacja przez cały okres użytkowania. Całkowita amortyzacja naliczona na maszynie dla celów rachunkowych i kwota dozwolona jako odliczenie do celów podatkowych ostatecznie będzie taka sama, ale okresy, w których amortyzacja jest pobierana, a potrącenie jest dozwolone, będą się różnić.

Innym przykładem różnicy w czasie jest sytuacja, w której do celów obliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu przepisy podatkowe dopuszczają amortyzację na podstawie metody wartości odpisanej, natomiast do celów rachunkowych stosowana jest metoda liniowa. Inny przykład różnic czasowych wynikających z indyjskich przepisów podatkowych znajduje się w dodatku 1.

8. Niewykorzystana amortyzacja i przeniesienie strat, które można kompensować z przyszłym dochodem do opodatkowania, są również uważane za różnice przejściowe i powodują powstanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, z zastrzeżeniem ostrożności.

Uznanie:

9. Obciążenie podatkowe za okres obejmujący podatek bieżący i podatek odroczony powinno być uwzględnione przy ustalaniu zysku lub straty netto danego okresu.

10. Podatki dochodowe uznaje się za wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo w celu osiągnięcia dochodu i są naliczane w tym samym okresie, co przychody i koszty, do których się odnoszą. Takie dopasowanie może prowadzić do różnic czasowych. Efekty podatkowe różnic kursowych ujmuje się w bilansie w kosztach z tytułu sprawozdania z zysków i strat oraz jako aktywa z tytułu podatku odroczonego lub jako zobowiązania z tytułu podatku odroczonego.

11. Przykładem efektu podatkowego różnicy w czasie, która powoduje powstanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jest wydatek ujęty w rachunku zysków i strat, ale niedozwolony jako odliczenie zgodnie z sekcją 43B ustawy o podatku dochodowym z 1961 r. Ta różnica czasowa ulegnie odwróceniu, gdy odliczenie tego kosztu jest dozwolone na mocy sekcji 43B w kolejnych latach.

Przykładem efektu podatkowego różnicy w czasie, skutkującej powstaniem zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jest wyższy odpis amortyzacji dozwolony na mocy ustawy o podatku dochodowym z 1961 r., W porównaniu do amortyzacji ujętej w rachunku zysków i strat. W kolejnych latach różnica zostanie odwrócona, gdy do celów podatkowych dopuszczalna będzie względnie niższa amortyzacja.

12. Stałe różnice nie powodują powstania aktywów lub aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

13. Odroczony podatek dochodowy należy ująć dla wszystkich różnic w czasie, z zastrzeżeniem zachowania ostrożności w odniesieniu do aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

14. Oświadczenie to wymaga ujmowania podatku odroczonego dla wszystkich różnic czasowych. Jest to oparte na zasadzie, że sprawozdanie finansowe za dany okres powinno ujmować efekt podatkowy, bieżący lub odroczony, wszystkich transakcji występujących w tym okresie.

15.Zabezpieczone aktywa podatkowe powinny być ujmowane i przenoszone tylko w takim zakresie, w jakim istnieje uzasadniona pewność, że dostępne będą wystarczające przyszłe dochody do opodatkowania, na podstawie których można zrealizować aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

16. Uznając efekt podatkowy różnic czasowych, nie należy ignorować zasady ostrożności. W związku z tym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są ujmowane i przenoszone tylko w przypadku, gdy istnieje uzasadniona pewność ich realizacji. Ten rozsądny poziom pewności zostałby zwykle osiągnięty poprzez zbadanie przeszłych wyników przedsiębiorstwa i dokonanie realistycznych szacunków zysków na przyszłość.

17. W przypadku niewytrzymania przez przedsiębiorstwo amortyzacji lub przeniesienia strat na mocy przepisów podatkowych aktywa z tytułu odroczonego podatku powinny być ujmowane tylko w takim zakresie, w jakim istnieje pewność wirtualna poparta przekonującymi dowodami, że wystarczający przyszły dochód do opodatkowania będzie dostępny, względem którego aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego można zrealizować.

18. Istnienie niewykorzystanej amortyzacji lub przeniesienia strat na podstawie przepisów podatkowych jest mocnym dowodem, że przyszły dochód podlegający opodatkowaniu może nie być dostępny. W związku z tym, gdy jednostka gospodarcza ma historię ostatnich strat, jednostka gospodarcza ujmuje aktywa z tytułu odroczonego podatku tylko w zakresie, w jakim ma różnice czasowe, których odwrócenie spowoduje wystarczający dochód lub istnieją inne przekonujące dowody na to, że wystarczający dochód do opodatkowania będzie dostępny w odniesieniu do które mogą zostać zrealizowane aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W takich okolicznościach ujawnia się charakter dowodów potwierdzających ich uznanie.

Ponowna ocena nierozpoznanych aktywów z tytułu odroczonego podatku:

19. Na każdy dzień bilansowy jednostka gospodarcza ponownie ocenia nieujęte aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jednostka gospodarcza rozpoznaje uprzednio nieuznane aktywa z tytułu odroczonego podatku w zakresie, w jakim stało się to uzasadnione lub praktycznie pewne, w zależności od przypadku, że zostanie osiągnięty wystarczający dochód do opodatkowania w przyszłości. Na przykład, poprawa warunków handlu może być w miarę pewna, że ​​przedsiębiorstwo będzie w stanie wygenerować wystarczający dochód do opodatkowania w przyszłości.

Pomiary:

20. Podatek bieżący należy wyceniać według kwoty, która ma być zapłacona (odzyskana) od organów podatkowych, przy zastosowaniu obowiązujących stawek podatkowych i przepisów podatkowych.

21. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego powinny być wyceniane przy użyciu stawek podatkowych i przepisów podatkowych, które zostały uchwalone lub faktycznie uchwalone do dnia bilansowego.

22. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego są zazwyczaj mierzone przy zastosowaniu obowiązujących stawek podatkowych i przepisów podatkowych. Jednak niektóre zapowiedzi stawek podatkowych i przepisów podatkowych przez rząd mogą mieć istotny wpływ faktycznego uchwalenia. W takich okolicznościach aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego są wyceniane przy użyciu tak ogłoszonej stawki podatkowej i przepisów podatkowych.

23. Gdy różne stawki podatku mają zastosowanie do różnych poziomów dochodu do opodatkowania, aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego są wyceniane według średnich kursów.

24. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku nie powinny być dyskontowane do ich ustalonej wartości.

25. Rzetelne ustalanie aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego w sposób zdyskontowany wymaga szczegółowego zaplanowania terminu odwrócenia każdej różnicy terminów. W wielu przypadkach takie planowanie jest niewykonalne lub bardzo skomplikowane. Dlatego niewłaściwe jest wymaganie dyskontowania aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aby umożliwić, ale nie wymagać, dyskontowanie spowodowałoby powstanie aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku, które nie byłyby porównywalne między przedsiębiorstwami. W związku z tym niniejsze Oświadczenie nie wymaga ani nie zezwala na dyskontowanie aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przegląd aktywów z odroczonym podatkiem:

26. Wartość bilansową aktywów z tytułu podatku odroczonego należy poddać przeglądowi na każdy dzień bilansowy. Przedsiębiorstwa powinny dokonać odpisu aktualizującego wartość bilansową składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku w zakresie, w jakim nie jest już ona w uzasadniony sposób pewna lub praktycznie pewna, w zależności od przypadku, że wystarczający przyszły dochód do opodatkowania będzie dostępny, aby można było zrealizować aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego . Każdy taki odpis może zostać odwrócony w stopniu, w jakim staje się uzasadniony lub praktycznie pewny, w zależności od przypadku, że wystarczający przyszły dochód do opodatkowania będzie dostępny.

Prezentacja i ujawnienie:

27. Jednostka gospodarcza powinna kompensować aktywa i zobowiązania z tytułu podatku bieżącego, jeżeli przedsiębiorstwo:

(a) ma prawnie egzekwowalne prawo do potrącenia uznanych kwot; i

(b) zamierza rozliczyć składnik aktywów i zobowiązanie w kwocie netto.

28. Zwykle jednostka gospodarcza ma prawnie egzekwowane prawo do potrącenia składnika aktywów i zobowiązania stanowiącego podatek bieżący, jeśli dotyczy podatku dochodowego nałożonego na podstawie tych samych przepisów podatkowych, a przepisy podatkowe zezwalają przedsiębiorstwu na otrzymanie lub otrzymanie jednorazowej płatności netto.

29. Jednostka gospodarcza powinna kompensować aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeżeli:

(a) Przedsiębiorstwo ma prawnie egzekwowalne prawo do kompensowania aktywów z zobowiązaniami z tytułu bieżącego podatku; i

(b) Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczą podatków od dochodów pobieranych przez te same przepisy podatkowe.

30. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy odróżnić od aktywów i pasywów stanowiących bieżący podatek za dany okres. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego powinny być ujawniane w odrębnej pozycji w bilansie jednostki, oddzielnie od aktywów obrotowych i zobowiązań krótkoterminowych.

31. Podział aktywów i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego na główne składniki odpowiednich sald należy ujawnić w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego.

32. Charakter dowodu potwierdzającego rozpoznanie aktywów z tytułu odroczonego podatku powinien zostać ujawniony, jeżeli jednostka gospodarcza niewchłaniała amortyzacji lub przenosi straty wynikające z przepisów podatkowych.

Przepisy przejściowe:

33. Przy pierwszej okazji, że podatki od dochodu są ujmowane zgodnie z niniejszym Oświadczeniem, jednostka powinna ujmować w sprawozdaniu finansowym saldo podatku odroczonego, które narosło przed przyjęciem niniejszego Sprawozdania, jako aktywa / zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego. z odpowiednim kredytem / opłatą do rezerw przychodu, z zastrzeżeniem zachowania ostrożności w przypadku aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Kwota tak naliczona / naliczona do rezerw przychodu powinna być równa kwocie, która zostałaby uzyskana, gdyby oświadczenie to obowiązywało od samego początku.

34. W celu ustalenia skumulowanego podatku odroczonego w okresie, w którym niniejsze Oświadczenie jest stosowane po raz pierwszy, bilans otwarcia aktywów i pasywów dla celów księgowych oraz dla celów podatkowych jest porównywany, a ewentualne różnice są ustalane. Efekty podatkowe tych różnic, jeżeli występują, należy ująć jako aktywa lub zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeżeli różnice te są różnicami w czasie.

Na przykład w roku, w którym jednostka gospodarcza przyjmuje to oświadczenie, saldo otwarcia środka trwałego wynosi Rs. 100 dla celów rachunkowych i Rs. 60 dla celów podatkowych. Różnica polega na tym, że przedsiębiorstwo stosuje metodę amortyzacji na piśmie w celu obliczenia dochodu do opodatkowania, natomiast dla celów księgowych stosuje się metodę liniową.

Różnica ta ulegnie odwróceniu w przyszłości, gdy amortyzacja dla celów podatkowych będzie niższa w porównaniu do amortyzacji dla celów księgowych. W powyższym przypadku, przy założeniu, że przyjęta stawka podatku na rok wynosi 40% i że nie ma innych różnic czasowych, odroczone zobowiązanie podatkowe Rs. 16 [(Rs 100 - Rs. 60) x 40%] zostanie rozpoznane. Innym przykładem jest wydatek, który został już spisany dla celów rachunkowych w roku jego powstania, ale jest dopuszczalny do celów podatkowych przez pewien okres.

W tym przypadku składnik aktywów reprezentujący te wydatki miałby saldo wyłącznie do celów podatkowych, ale nie do celów rachunkowości. Różnica między saldem aktywów dla celów podatkowych a saldem (który wynosi zero) dla celów rachunkowych byłaby różnicą w czasie, która ulegnie odwróceniu w przyszłości, gdy wydatki te będą dozwolone do celów podatkowych. W związku z tym składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku zostałby wykazany z uwzględnieniem tej różnicy z zachowaniem ostrożności.

Załącznik 1:

Przykłady różnic czasowych:

Uwaga:

Niniejszy dodatek ma charakter wyłącznie ilustracyjny i nie stanowi części standardu rachunkowości. Celem tego dodatku jest pomoc w wyjaśnieniu znaczenia Standardu Rachunkowości. Sekcje wymienione poniżej są odniesieniami do sekcji w ustawie o podatku dochodowym z 1961 r., Zmienionej ustawą o finansach z 2001 r.

1. Wydatki obciążone w rachunku zysków i strat dla celów rachunkowych, ale dopuszczone do celów podatkowych w kolejnych latach, np

(a) Wydatki o charakterze określonym w sekcji 43B (np. podatki, cło, opłaty, opłaty itp.) naliczone w rachunku zysków i strat na zasadzie franczyzy, ale dopuszczone do celów podatkowych w kolejnych latach na zasadzie zapłaty.

(b) Płatności na rzecz nierezydentów naliczone w rachunku zysków i strat na zasadach rynkowych, ale niedozwolone do celów podatkowych zgodnie z sekcją 40 (a) (i) i dopuszczone do celów podatkowych w kolejnych latach, gdy odpowiedni podatek zostanie odliczony lub zapłacony.

(c) Rezerwy powstałe w rachunku zysków i strat w oczekiwaniu na zobowiązania, w przypadku gdy odnośne zobowiązania są dozwolone w kolejnych latach, w trakcie ich krystalizacji.

2. Wydatki amortyzowane w księgach przez okres kilku lat, ale są dozwolone do celów podatkowych w całości w pierwszym roku (np. Znaczne wydatki na reklamę w celu wprowadzenia produktu itp. Traktowane jako wydatki z tytułu odroczonego terminu w księgach rachunkowych) lub w przypadku amortyzacji do celów podatkowych trwa dłużej lub krócej (np. koszty wstępne zgodnie z sekcją 35D, wydatki poniesione na połączenie zgodnie z sekcją 35DD, wydatki związane z poszukiwaniem w ramach sekcji 35E).

3. Gdzie amortyzacja książki i podatku różnią się.

Może to wynikać z:

(a) Różnice stawek amortyzacyjnych.

(b) Różnice w metodzie amortyzacji, np. SLM lub WDV.

(c) Różnice w sposobie kalkulacji, np. obliczanie amortyzacji w odniesieniu do poszczególnych aktywów w księgach, ale w formie blokowej dla celów podatkowych i obliczeniowych w odniesieniu do czasu w księgach, ale w oparciu o pełną lub połowę amortyzacji w ramach zasady celów podatkowych.

(d) Różnice w składzie rzeczywistych kosztów aktywów.

4. Jeżeli odliczenie jest dozwolone w ciągu jednego roku dla celów podatkowych na podstawie depozytu złożonego w ramach dozwolonego systemu depozytów (np. System rachunków rozwoju herbaty zgodnie z sekcją 33AB lub program funduszu restauracyjnego w ramach sekcji 33 ABA) oraz wydatki z tytułu wycofania z taki depozyt jest obciążany w rachunku zysków i strat w kolejnych latach.

5. Dochody zapisane w rachunku zysków i strat, ale opodatkowane tylko w kolejnych latach, np. Konwersja aktywów kapitałowych na zapasy w obrocie.

6. Jeżeli z jakiegokolwiek powodu uznanie dochodu jest rozłożone na kilka lat na rachunkach, ale dochód jest w pełni opodatkowany w roku otrzymania.

Załącznik 2:

Uwaga:

Niniejszy dodatek ma charakter wyłącznie ilustracyjny i nie stanowi części standardu rachunkowości. Celem niniejszego dodatku jest zilustrowanie zastosowania standardu rachunkowości. Wyliczenia z rachunku zysków i strat przedstawiono w celu pokazania efektów opisanych poniżej transakcji.

Ilustracja 1:

Firma ABC Ltd. przygotowuje swoje rachunki corocznie 31 marca. 1 kwietnia 20 × 1, kupuje maszynę za cenę Rs. 1, 50, 000. Maszyna ma żywotność trzy lata i oczekiwaną wartość złomu równą zero. Chociaż kwalifikuje się do amortyzacji w pierwszym roku 100% do celów podatkowych, metoda liniowa jest uważana za odpowiednią do celów rachunkowych. ABC Ltd. ma zyski przed amortyzacją i podatkami Rs. 2, 00 000 każdego roku, a stawka podatku od przedsiębiorstw wynosi 40 procent rocznie.

Zakup maszyny za cenę Rs. 1, 50, 000 w 20 × 1 daje oszczędności podatkowe Rs. 60 000. Jeżeli koszt maszyny jest rozłożony na trzy lata jej życia dla celów księgowych, kwota oszczędności podatkowych powinna zostać rozłożona w tym samym okresie, jak pokazano poniżej:

W 20 × 1, kwota amortyzacji dozwolona dla celów podatkowych przekracza kwotę amortyzacji naliczanej do celów rachunkowych przez Rs. 1, 00, 000, a zatem dochód podlegający opodatkowaniu jest niższy niż dochód księgowy. Daje to podstawę do odroczonego zobowiązania podatkowego w Rs. 40 000.

W 20 x 2 i 20 x 3, dochód z rachunkowości jest niższy niż dochód podlegający opodatkowaniu, ponieważ kwota amortyzacji naliczona dla celów księgowych przekracza kwotę amortyzacji dozwoloną dla celów podatkowych przez Rs. 50 000 każdego roku. W związku z tym zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku obniża się o Rs. 20 000 sztuk w obu latach. Jak można zauważyć, obciążenie podatkowe opiera się na przychodach z księgowości w każdym okresie.

W 20 × 1 rachunek zysków i strat jest obciążany, a rachunek zobowiązań z tytułu odroczonego podatku jest uznawany za kwotę podatku od wyjściowej różnicy w czasie Rs. 1, 00, 000, podczas gdy w każdym z kolejnych dwóch lat, rachunek odroczonego podatku dochodowego jest obciążany, a rachunek zysków i strat jest zasilany kwotą podatku z tytułu odwrotnej różnicy czasowej Rs. 50 000.

Następujące wpisy do dziennika zostaną przekazane:

W roku 20 × 1 saldo rachunku podatku odroczonego, tj. Rs. 40 000 euro zostanie wykazane oddzielnie od bieżącego podatku należnego za dany rok w rozumieniu ust. 30 oświadczenia. W roku 20 × 2, saldo rachunku podatku odroczonego byłoby Rs. 20 000 i zostaną wykazane oddzielnie od bieżącego podatku należnego za rok, jak w roku 20 × 1. W roku 20 × 3 saldo rachunku zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynosiłoby zero.

Ilustracja 2:

Na powyższej ilustracji założono, że stawka podatku od osób prawnych jest taka sama w każdym z trzech lat. Jeżeli stawka podatkowa ulegnie zmianie, konieczne będzie dostosowanie przez jednostkę kwoty rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego przenoszonej przez zastosowanie stawki podatkowej, która została uchwalona lub istotnie przyjęta do dnia bilansowego od zakumulowanych różnic czasowych na koniec okresu podatkowego. roku obrachunkowego (patrz: pkt 21 i 22). Na przykład, jeżeli na Ilustracji 1, stawki podatku obowiązujące dla 20 × 1, 20 × 2 i 20 × 3 wynoszą odpowiednio 40%, 35% i 3 8%, kwota zobowiązania z tytułu odroczonego podatku będzie obliczana w następujący sposób:

Zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego przenoszone corocznie pojawi się w bilansie w pozycji:

31 marca, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40 000

31 marca, 20 x 2 = 0, 35 (50 000) = Rs. 17 500

31 marca, 20 x 3 = 0, 38 (zero) = Rs. Zero

W związku z tym kwota obciążenia / (zaksięgowana) do rachunku zysków i strat (z odpowiednim kredytem lub zobowiązaniem do obciążenia z tytułu odroczonego podatku dochodowego) za każdy rok będzie wynosić:

31 marca, 20 x 1 debet = Rs. 40 000

31 marca, 20 x 2 (kredyt) = Rs. (22 500)

31 marca, 20 x 3 (Kredyt) = Rs. (17 500)

Ilustracja 3:

Firma ABC Ltd. przygotowuje swoje rachunki corocznie 31 marca. Firma poniosła stratę Rs. 1, 00, 000 w roku 20 × 1 i osiąga zyski Rs. 50 000 i 60 000 w roku 20 x 2 i roku 20 x 3 odpowiednio. Przyjmuje się, że zgodnie z przepisami podatkowymi strata może być przenoszona na kolejne 8 lat, a stawka podatkowa wynosi 40%, a na koniec roku 20 x 1, jest praktycznie pewna, poparta przekonującymi dowodami, że spółka będzie miała wystarczającą kwotę do opodatkowania dochód w przyszłych latach, w przypadku których niewchłonięta amortyzacja i przeniesienie strat mogą zostać potrącone. Przyjmuje się również, że nie ma różnicy między dochodem podlegającym opodatkowaniu a przychodem księgowym, chyba że potrącenie jest dozwolone w latach 20 × 2 i 20 × 3 dla celów podatkowych.